В последнее время много вопросов вызывает действующая уже более полутора лет 21 глава Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость». Прежде всего это касается отказа в возмещении налогоплательщику НДС в связи с получением им денежной выручки от третьих лиц, не являющихся покупателем товара.
Оплата экспортируемого товара не покупателем
Не самая редкая ситуация. Налогоплательщик экспортирует товар иностранному лицу. Через некоторое время на счет экспортера поступает валютная выручка от данного экспорта, но не от иностранного лица - покупателя товара, а по его поручению, в счет взаимозачета долга, от иного иностранного лица, не являющегося покупателем товара. Экспортер собрал необходимые документы и подал их на возмещение вместе с декларацией. Но налоговые органы отказали в возмещении: выручка от иностранного лица - покупателя товара не поступила, поступление выручки от третьего лица Налоговым кодексом не предусмотрено, поскольку НК требует именно поступления валютной выручки от покупателя.
Формально из прочтения пп. 2 п. 1 ст. 165 НК можно сделать вывод, что выручка должна поступить именно от иностранного лица - покупателя товара. Но данный вывод, как и вывод налогового органа, не основан на нормах налогового законодательства. В данном пункте говорится о необходимости поступления выручки от иностранного лица - покупателя товара, но он не устанавливает запрет на поступление выручки от третьих лиц.
Более того, в нем не указано, что выручка должна поступить именно со счета иностранного лица - покупателя данного товара. Кроме того, в соответствии со ст. 313 Гражданского кодекса исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо. Таким образом, гражданское законодательство допускает исполнение обязательств третьими лицами, а руководствуясь ст. 971 ГК по договору поручения, одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Руководствуясь данными правилами, следует квалифицировать валютную выручку, поступившую от третьего лица, как поступившую от самого иностранного покупателя товара. Исходя из этого пп. 2 п. 1 ст. 165 НК экспортером не нарушен.
Кроме того, в случае, если вы решили обратиться в суд, заявите ходатайство о возложении на налоговые органы обязанности доказать те обстоятельства дела, на которые они ссылаются. Такая же позиция на основе вышеизложенного сложилась и у арбитражного суда г. Москвы по делу № А40 - 19475/02 - 80 - 205 от 9 июля 2002 г. В частности, по поводу невозможности оплаты третьими лицами экспортного товара и невозможности в связи с этим применения ставки 0% и возмещения НДС, уплаченного экспортером поставщикам, суд указал: «Доводы ответчика (ИМНС) о несоответствии представленных выписок банка требованиям ст. 165 п. 1 пп. 2 НК, так как поступление выручки от третьих лиц не предусмотрено, суд считает необоснованными, т.к. в указанной норме НК такое ограничение не содержится. Из смысла данной нормы следует, что налогоплательщик должен подтвердить фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя данного товара (от третьего лица по поручению покупателя), и данная выручка должна поступить именно на счет налогоплательщика в российском банке. Кроме того, налоговое законодательство не может ограничивать правоотношения сторон в гражданском обороте».
Таким образом, поступление выручки от третьего лица по поручению покупателя товара не является основанием для отказа в возмещении экспортного НДС и применения 0% ставки по данной операции.
