Как раньше, так и сейчас (в период действия главы 21 Налогового кодекса), ОТКАЗ налоговых органов в возмещении налога на добавленную стоимость - сложившаяся и устойчиво сохраняющаяся практика. Поэтому к нам все чаще обращаются организации, осуществившие экспорт товаров в 2001 году.
Напомню, что сейчас в отличие от порядка, существовавшего, например, в 2000 году, организации. уплачивают НДС при экспорте по налоговой ставке 0 процентов. Для этого экспортеры должны представить в налоговые органы отдельную налоговую декларацию по ставке 0 процентов по НДС и полный пакет документов, перечень которых указан в статье 165 Налогового кодекса РФ. В течение трех месяцев с даты представления документов налоговые органы должны провести проверку обоснованности применения "нулевой" ставки. После этого налоговые органы обязаны принять решение - или об отказе в возмещении НДС, или о предоставлении права на возмещение.
При этом, если налоговый орган принимает решение об отказе в возмещении НДС, он представляет налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней со дня вынесения решения.
Отвлекусь немного и напомню, что, если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, у него есть два пути - или обжаловать это решение в вышестоящий налоговый орган, или в суд. И чаще всего такие дела решаются В СУДЕ, поскольку вышестоящий налоговый орган практически всегда поддерживает позицию нижестоящего.
А теперь вернемся к отказу в возмещении НДС. В некоторых случаях налоговые органы, принимая такое решение, не направляют его налогоплательщику. Обосновывают они это так: статья 176 НК РФ, регламентирующая порядок возмещения налога на добавленную стоимость, указывает на необходимость направить плательщику заключение, но не само решение.
Поэтому налоговики адресуют налогоплательщику только мотивированное заключение в виде уведомления. Как правило, такое уведомление не содержит необходимых признаков ненормативного акта и не может быть обжаловано в судебном порядке. В этом случае можно обратиться в арбитражный суд с иском не об обжаловании решения, а о возмещении НДС.
Замечу, что при нарушении сроков вынесения решения о возмещении НДС статья 176 НК РФ позволяет еще взыскать с налогового органа проценты за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость. Наша практика лишний раз подтверждает это. Именно такое решение принял Федеральный арбитражный суд Московского округа в деле, которое мы вели. Суд указал, что, поскольку требования организации основаны на законе, налоговая инспекция обязана была вынести решение о возмещении НДС, а также принять решение о выплате процентов.
Конечно, бывает и так, что налоговые органы по результатам проверки принимают положительное решение о возмещении НДС. Но при этом они обязаны уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. И невзирая на то, что решение положительное, неуведомление также может создать налогоплательщику проблемы. Так, недавно к нам обратилась организация, в отношении которой было принято положительное решение о возмещении НДС, однако налоговые органы не уведомили ее об этом. Через некоторое время в организации провели выездную налоговую проверку, по результатам которой налоговый орган принял решение об отказе в возмещении НДС по товарам, предназначенным для экспорта. И организация не смогла доказать, что ранее по этим же товарам налоговые органы приняли положительное решение о возмещении НДС.В итоге пришлось обращаться в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки.
И еще я хочу рассказать о наиболее часто встречающемся мотиве отказа налоговых органов в праве на получение возмещения НДС при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов. Это непоступление валютной выручки в полном объеме. Но, что интересно, на практике оказывается, что это "непоступление" образуется из-за того, что банк удерживает комиссию. А налоговые органы именно эту часть денежных средств трактуют как непоступившую валютную выручку.
Один из шагов налогоплательщика в такой ситуации - обращение в суд для признания своего права на возмещение НДС. Для действенной защиты своих интересов в суде рекомендую налогоплательщику ко дню подачи искового заявления или ко дню рассмотрения дела получить в обслуживающем банке справку о том, что по "спорным" контрактам произведено удержание комиссии в таком-то размере. Как подтверждает практика, этот документ даст дополнительную поддержку позиции налогоплательщика в суде.
В заключение я хочу дать совет организациям-экспортерам: требуйте УВЕДОМЛЕНИЕ налогового органа об отказе или о возмещении НДС, а также внимательно его анализируйте. И если принято решение об отказе, с которым вы не согласны, обращайтесь в арбитражный суд. На сегодняшний день это, на мой взгляд, все же наиболее эффективный способ защитить свои права.
